Kooperationen
Vejledningen indeholder en beskrivelse af, hvad særlige køretøjer er, og hvordan beskatning af privat kørsel i givet fald skal beregnes. Herudover beskrives i hvilken udstrækning,
der kan køres i sådanne køretøjer, hvis der ikke er betalt moms heraf. Særlige køretøjer er specialkøretøjer og specialindrettede køretøjer.
Beskatning af fri bil
Hvis du har din arbejdsgivers bil til rådighed for privat anvendelse eller faktisk anvender den til private formål, skal du som hovedregel beskattes af værdien af at have fri bil til rådighed.
Der gælder visse undtagelser fra dette udgangspunkt, herunder regler for privat brug af særlige køretøjer som ikke egner sig til at træde i stedet for en privat bil. Det er disse køretøjer denne vejledning handler om.
Særligt køretøj
Der er køretøjer, der ikke umiddelbart anses for omfattet af reglerne om fri bil til rådighed. Det gælder køretøjer, som ikke anses for egnede som alternativ til en fri bil. Det er fx store kranbiler og tankvogne mv. samt biler, som på grund af indretningen ikke er egnet til privat kørsel.
Hvis du kører i et særligt køretøj, skal du, for at finde frem til, hvor meget du skal beskattes af, skelne mellem følgende former for privat kørsel:
Privat kørsel i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel.
Her tænkes på, at man kører en omvej for at gøre et privat ærinde, som at hente børn eller gøre et privat indkøb. I sådanne tilfælde beskattes du med 3,47 kr. pr. km i 2008, hvis du kører over 1.000 km pr. år (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder). Små korte svinkeærinder - som afstikker fra den erhvervsbetingede rute på op til et par hundrede meter - beskattes dog slet ikke, da det anses for at være en del af den erhvervsmæssige kørsel i et sådant køretøj.
Kørsel omfattet af den generelle bagatelgrænse.
Du beskattes ikke af privat kørsel i et særligt køretøj over 1.000 km pr. år, hvis det er stilet til rådighed af arbejdsgiveren hovedsageligt af erhvervsmæssige årsager, og hvis værdien af den private kørsel sammenlagt med andre goder, omfattet af bestemmelsen ikke overstiger en bundgrænse på 5.400 kr. i 2008. Du skal dog være opmærksom på, at hvis du har et eller flere goder til rådighed, hvor værdien heraf til sammen overstiger de 5.400 kr., så er det fulde beløb skattepligtigt.
Privat kørsel under en tilkaldevagt anses også for "privat kørsel i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel", og beskattes derfor efter ovenstående regler og ikke efter de nedenfor anførte regler.
Privat kørsel i øvrigt i et særligt køretøj.
Fx kørsel til fritidsaktiviteter, sommerhus osv. Her beskattes du med et beløb, der svarer til det, det ville koste dig at leje et køretøj med tilsvarende anvendelsesmuligheder. Dette gælder også, hvis du anvender arbejdsgiverens køretøj i eget erhvervsmæssigt øjemed for dig selv eller for en anden arbejdsgiver.
Moms - specialindrettede køretøjer med tilladt totalvægt på ikke over 3 ton
Efter momslovens § 41, stk. 1, kan du ikke fratrække købsmomsen vedrørende anskaffelse af vare- og lastvogne med tilladt totalvægt på ikke over 3 ton, medmindre du udelukkende bruger køretøjet i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.
Når du kører mellem hjem og arbejde er det et privat formål, der er den registrerede virksomhed uvedkommende. Udgangspunktet er derfor, at du ikke kan fratrække købsmomsen, når du kører hjem i køretøjet.
I enkelte tilfælde og på særlige betingelser anses din kørsel mellem hjem og arbejde dog for foretaget i virksomhedens interesse. I disse tilfælde kan du fratrække købsmomsen, selv om du kører hjem i køretøjet:
Kørsel mellem hjem og arbejde
Du må køre mellem hjem og arbejde i specialindrettede køretøjer. Denne kørsel anses for foretaget i virksomhedens interesse på betingelse af:
Når du kører mellem hjem og arbejde kan du i tilknytning til kørslen afhente/afsætte kollegaer, når arbejdsgiveren har beordret det. Arbejdsgiveren kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke vedrøre en specifik situation.
Svinkeærinder i specialindrettede køretøjer
Når betingelserne for at du kører mellem hjem og arbejde i specialindrettede køretøjer er opfyldt, kan du i tilknytning til kørslen foretage svinkeærinder, på op til 1.000 km/år som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små korte svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute medregnes ikke til de 1.000 km/år.
Kørsel til familiefester som led i en vagtordning
Hvis du er omfattet af en vagtordning, hvor du skal være til rådighed døgnets 24 timer kan du deltage i familiefester og lignende inden for området, uden at køretøjet anses for at være benyttet privat.
Med familiefester og lignende forstås arrangementer af enkeltstående art, som er planlagt længere tid i forvejen. Familiebesøg og idrætsarrangementer, som fx deltagelse i ugentlig fodboldtræning, falder derimod ikke inden for den type arrangementer, der kan tillades, uden at der nægtes fradrag for motorkøretøjets købsmoms.
Kørsel til spisning eller afhentning af mad i arbejdstiden
Du kan bruge køretøjet til kørsel til spisning eller afhentning af mad, når det foregår i arbejdstiden.
Du må ikke bruge køretøjet til kørsel til spisning eller afhentning af mad uden for arbejdstiden, da det er privat kørsel, medmindre der er tale om et svinkeærinde på vej mellem hjem og arbejde, jf. ovenfor.
Tillægsafgift for privat benyttelse (privatbenyttelsesafgift)
Den kørsel, der efter momsreglerne anses for erhvervsmæssig, anses også for erhvervsmæssig i relation til reglerne om betaling af privatbenyttelsesafgift.
Specialindrettet køretøj
Ved vurderingen af om der konkret er tale om et specialindrettet køretøj, skal der altid være tale om, at køretøjet ikke egner sig som alternativ til en privat bil. Og
Der skal normalt lægges vægt på flere af de momenter, der er nævnt i skemaet ud over de generelle betingelser, som er nævnt over skemaet. Der kan dog også være andre konkrete forhold, der har betydning for vurderingen.
Beskatning af fri bil
Hvis du har din arbejdsgivers bil til rådighed for privat anvendelse eller faktisk anvender den til private formål, skal du som hovedregel beskattes af værdien af at have fri bil til rådighed.
Der gælder visse undtagelser fra dette udgangspunkt, herunder regler for privat brug af særlige køretøjer som ikke egner sig til at træde i stedet for en privat bil. Det er disse køretøjer denne vejledning handler om.
Særligt køretøj
Der er køretøjer, der ikke umiddelbart anses for omfattet af reglerne om fri bil til rådighed. Det gælder køretøjer, som ikke anses for egnede som alternativ til en fri bil. Det er fx store kranbiler og tankvogne mv. samt biler, som på grund af indretningen ikke er egnet til privat kørsel.
Hvis du kører i et særligt køretøj, skal du, for at finde frem til, hvor meget du skal beskattes af, skelne mellem følgende former for privat kørsel:
- Kørsel mellem hjem og arbejdsplads
- Privat kørsel i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel
- Kørsel omfattet af den generelle bagatelgrænse
- Privat kørsel under en tilkaldevagt
- Privat kørsel i øvrigt
Privat kørsel i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel.
Her tænkes på, at man kører en omvej for at gøre et privat ærinde, som at hente børn eller gøre et privat indkøb. I sådanne tilfælde beskattes du med 3,47 kr. pr. km i 2008, hvis du kører over 1.000 km pr. år (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder). Små korte svinkeærinder - som afstikker fra den erhvervsbetingede rute på op til et par hundrede meter - beskattes dog slet ikke, da det anses for at være en del af den erhvervsmæssige kørsel i et sådant køretøj.
Kørsel omfattet af den generelle bagatelgrænse.
Du beskattes ikke af privat kørsel i et særligt køretøj over 1.000 km pr. år, hvis det er stilet til rådighed af arbejdsgiveren hovedsageligt af erhvervsmæssige årsager, og hvis værdien af den private kørsel sammenlagt med andre goder, omfattet af bestemmelsen ikke overstiger en bundgrænse på 5.400 kr. i 2008. Du skal dog være opmærksom på, at hvis du har et eller flere goder til rådighed, hvor værdien heraf til sammen overstiger de 5.400 kr., så er det fulde beløb skattepligtigt.
Privat kørsel under en tilkaldevagt anses også for "privat kørsel i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel", og beskattes derfor efter ovenstående regler og ikke efter de nedenfor anførte regler.
Privat kørsel i øvrigt i et særligt køretøj.
Fx kørsel til fritidsaktiviteter, sommerhus osv. Her beskattes du med et beløb, der svarer til det, det ville koste dig at leje et køretøj med tilsvarende anvendelsesmuligheder. Dette gælder også, hvis du anvender arbejdsgiverens køretøj i eget erhvervsmæssigt øjemed for dig selv eller for en anden arbejdsgiver.
Moms - specialindrettede køretøjer med tilladt totalvægt på ikke over 3 ton
Efter momslovens § 41, stk. 1, kan du ikke fratrække købsmomsen vedrørende anskaffelse af vare- og lastvogne med tilladt totalvægt på ikke over 3 ton, medmindre du udelukkende bruger køretøjet i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.
Når du kører mellem hjem og arbejde er det et privat formål, der er den registrerede virksomhed uvedkommende. Udgangspunktet er derfor, at du ikke kan fratrække købsmomsen, når du kører hjem i køretøjet.
I enkelte tilfælde og på særlige betingelser anses din kørsel mellem hjem og arbejde dog for foretaget i virksomhedens interesse. I disse tilfælde kan du fratrække købsmomsen, selv om du kører hjem i køretøjet:
Kørsel mellem hjem og arbejde
Du må køre mellem hjem og arbejde i specialindrettede køretøjer. Denne kørsel anses for foretaget i virksomhedens interesse på betingelse af:
- at der er et erhvervsmæssigt behov for at køretøjet er indrettet på den specielle måde
- at det specialindrettede køretøj er nødvendigt for at du kan udføre dit arbejde
Når du kører mellem hjem og arbejde kan du i tilknytning til kørslen afhente/afsætte kollegaer, når arbejdsgiveren har beordret det. Arbejdsgiveren kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke vedrøre en specifik situation.
Svinkeærinder i specialindrettede køretøjer
Når betingelserne for at du kører mellem hjem og arbejde i specialindrettede køretøjer er opfyldt, kan du i tilknytning til kørslen foretage svinkeærinder, på op til 1.000 km/år som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små korte svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute medregnes ikke til de 1.000 km/år.
Kørsel til familiefester som led i en vagtordning
Hvis du er omfattet af en vagtordning, hvor du skal være til rådighed døgnets 24 timer kan du deltage i familiefester og lignende inden for området, uden at køretøjet anses for at være benyttet privat.
Med familiefester og lignende forstås arrangementer af enkeltstående art, som er planlagt længere tid i forvejen. Familiebesøg og idrætsarrangementer, som fx deltagelse i ugentlig fodboldtræning, falder derimod ikke inden for den type arrangementer, der kan tillades, uden at der nægtes fradrag for motorkøretøjets købsmoms.
Kørsel til spisning eller afhentning af mad i arbejdstiden
Du kan bruge køretøjet til kørsel til spisning eller afhentning af mad, når det foregår i arbejdstiden.
Du må ikke bruge køretøjet til kørsel til spisning eller afhentning af mad uden for arbejdstiden, da det er privat kørsel, medmindre der er tale om et svinkeærinde på vej mellem hjem og arbejde, jf. ovenfor.
Tillægsafgift for privat benyttelse (privatbenyttelsesafgift)
Den kørsel, der efter momsreglerne anses for erhvervsmæssig, anses også for erhvervsmæssig i relation til reglerne om betaling af privatbenyttelsesafgift.
Specialindrettet køretøj
Ved vurderingen af om der konkret er tale om et specialindrettet køretøj, skal der altid være tale om, at køretøjet ikke egner sig som alternativ til en privat bil. Og
- at der er et erhvervsmæssigt behov for, at køretøjet er indrettet på den specielle måde
- at det specialindrettede køretøj er nødvendigt for at du som bruger kan udføre dit arbejde
|
Momenter der taler for specialindrettet: |
Momenter der taler imod specialindrettet: |
|
Der er tale om et større køretøj |
Køretøjet er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat |
|
Der er tale om en kassevogn |
Køretøjet er rent og pænt indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den |
|
Der er ikke sideruder i køretøjets varerum |
Køretøjet er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning |
|
Der er som følge af et erhvervsmæssigt behov indrettet mange fastspændte reoler, der fylder det meste af køretøjets lastrum |
Der er ikke et erhvervsmæssigt behov for køretøjets indretning |
|
Køretøjet er ud over de fastspændte reoler også fyldt med nødvendigt værktøj og materialer |
Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det pågældende værktøj m.v. |
|
Køretøjet er beskidt som følge af den erhvervsmæssige brug |
Køretøjet har firehjulstræk uden at den erhvervsmæssige brug nødvendiggør dette |
|
Køretøjet lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug |
Køretøjets normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse |
|
Der er indrettet erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren |
|
|
Køretøjet bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse |
|
Der skal normalt lægges vægt på flere af de momenter, der er nævnt i skemaet ud over de generelle betingelser, som er nævnt over skemaet. Der kan dog også være andre konkrete forhold, der har betydning for vurderingen.
